8 (800) 200-35-90 (Пн-Пт: 10:00-19:00) (24/7)
Создать магазин

Для бухгалтера. Учет затрат на создание сайта в Интернете.

Предприятие, решившее открыть собственный сайт в Интернете, должно заплатить за услуги программистов и дизайнеров, за регистрацию доменного имени, а также за так называемый хостинг (аренду места на сервере провайдера и поддержание работоспособности сайта). Кроме того, фирме приходится ежемесячно платить за перерасход трафика, то есть установленного провайдером объема информации, который можно "скачать" с сайта фирмы.

Увы, но ни в положениях по бухгалтерскому учету, ни в Налоговом кодексе РФ такие термины как "Интернет", "сайт", "хостинг" и "трафик" не упоминаются. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно разбираться с тем, как учесть расходы на создание сайта. Правда, недавно в этом им попытался помочь Минфин России, выпустив письмо от 22 октября 2004 г. N 07-05-14/280. Но до конца оно ситуацию не прояснило. Мы же в нашей статье расставили все точки над i и подробно объяснили, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете средства, истраченные на страничку в Интернете.

Для начала обратимся к новому письму Минфина России. В нем сказано, что предприятие может списать в бухучете средства, истраченные на сайт, на текущие расходы. Вместе с тем авторы письма оговариваются, что программы для ЭВМ, на которые у фирмы есть исключительные права, нужно учитывать в составе нематериальных активов.

Определение компьютерных программ дано в статье 1 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" (далее - Закон N 3523-1). Это совокупность данных и команд, используемых в компьютерах, чтобы получить определенный результат. Безусловно, сайт, как результат деятельности дизайнеров и программистов, под это определение подпадает. Значит, следуя логике Минфина России, проблема бухгалтерского учета затрат, связанных с созданием сайта, сводится к вопросу: обладает ли фирма исключительными правами на него или нет?

По общему правилу, прописанному в статье 10 Закона N 3523-1, исключительные права на компьютерную программу появляются у того, кто ее создал. Между тем исключительные права на программу можно купить у автора (ст. 11 Закона N 3523-1). Кроме того, предприятие получает исключительные права на сайты, которые созданы работниками в процессе их трудовой деятельности (если иное не прописано в договоре между работником и фирмой). Это правило установлено в статье 12 Закона N 3523-1.

Для того чтобы стать обладателем исключительных прав на сайт, никакой регистрации не требуется (п. 1 ст. 4 Закона N 3523-1). Впрочем, при желании эти права можно зарегистрировать (ст. 13 Закона N 3523-1). В этом случае у фирмы будет документ, подтверждающий, что она действительно обладает исключительными правами на сайт.

Таким образом, сайт нужно учитывать в составе нематериальных активов, если предприятие купило исключительные права на него у разработчика или он был создан сотрудниками организации. В том же случае, когда разработчик оставил исключительные права на сайт себе, а заказчик лишь получил право пользоваться этим сайтом в своей деятельности, затраты на его разработку можно полностью списать в текущем периоде.

Но, как мы уже сказали, в письме Минфина России речь идет о бухгалтерском учете. А как обстоят дела в налоговом учете? Ответ дан в пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что к нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Значит, в данном случае между бухгалтерским и налоговым учетом никаких различий нет: для целей налогообложения сайты, на которые у фирмы есть исключительные права, также нужно отражать в составе нематериальных активов.

Итак, предположим, что предприятие обладает исключительными правами на сайт и соответственно должно учесть его в составе нематериальных активов. Рассмотрим нюансы учета таких сайтов.

Правила оценки нематериальных активов и в бухгалтерском, и в налоговом учете практически совпадают. Их первоначальная стоимость равна затратам на приобретение, создание и доведение до состояния, в котором их можно использовать (п. 6 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Сюда относится зарплата программистов, стоимость услуг фирм, занимающихся дизайном, расходы на регистрацию исключительного права на сайт и т.д.

Между тем в бухгалтерской и налоговой оценке сайтов, разработанных работниками организации, есть различия. Проблема в едином социальном налоге и взносах по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, которые начисляются на зарплату штатных программистов и дизайнеров. Пункт 7 ПБУ 14/2000 требует включать ЕСН и взносы в первоначальную стоимость нематериального актива. А в налоговом учете социальный налог и страховые взносы нужно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если последовать этим правилам, бухгалтерская стоимость сайта, созданного работниками, окажется больше налоговой. Согласитесь, это неудобно. Поэтому лучше все же оценить сайт в бухучете по налоговым правилам. А именно списать ЕСН и страховые взносы в том периоде, в котором они начислены, на себестоимость выпускаемой продукции. Обосновать это можно, например, тем, что доля этих расходов в стоимости сайта незначительна, скажем, не превышает 5 процентов (предприятие вправе установить больший процент). А в таких случаях бухгалтер вправе самостоятельно выбрать порядок их списания (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Налоговики в данном случае возражать скорее всего не будут. Ведь первоначальная стоимость нематериальных активов в бухучете не влияет на размер налогов.

Чтобы сайт начал работать, нужно заплатить за регистрацию доменного имени и за хостинговые услуги. Эти платежи ежегодные. Поэтому в первоначальную стоимость сайта их включать не нужно. Вместо этого стоимость регистрации и хостинга и в бухгалтерском, и в налоговом учете относят на расходы будущих периодов, а затем равномерно в течение года включают в текущие затраты. Впрочем, иногда хостинг оплачивают ежемесячно. В таком случае и списывают стоимость оплаченных услуг каждый месяц. Помимо затрат на регистрацию и хостинг на затраты относят плату за перерасход трафика.

Заметьте, что средства, истраченные на регистрацию доменного имени, хостинг и плату за перерасход трафика, можно брать в уменьшение налогооблагаемой прибыли даже в том случае, когда сайт преимущественно используется в рекламных целях. Ведь расходы на рекламу через телекоммуникационные сети в налоговом учете не нормируются (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Пример 1

В декабре 2004 года программисты и дизайнеры ЗАО "Система" разработали сайт компании.

Затраты фирмы составили 65 000 руб., в том числе:
- 5000 руб. - амортизация компьютеров;
- 3000 руб. - материалы (дискеты, компакт-диски и т.д.);
- 45 000 руб. (без учета НДС) - стоимость услуг фирмы, разработавшей дизайн сайта;
- 9000 руб. - зарплата программистов и дизайнеров;
- 3000 руб. - единый социальный налог, а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Регистрация доменного имени обошлась в 708 руб. (в том числе НДС - 108 руб.), а стоимость годового хостинга - в 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.).

Бухгалтер решил не включать ЕСН и страховые взносы в первоначальную стоимость сайта, поскольку они составляют менее 5 процентов от суммарных затрат на его создание (3000 руб. : 65 000 руб. x 100% = 4,62%).

В бухучете были сделаны такие проводки:
Дебет 08 Кредит 02 (10,60, 70)
- 62 000 руб. (5000 + 3000 + 45 000 + 9000) - отражены расходы по разработке сайта;
Дебет 26 Кредит 69
- 3000 руб. - начислен единый социальный налог, а также взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве;
Дебет 97 Кредит 60
- 24 600 руб. (708 - 108 + 28 320 - 4320) - учтена в расходах будущих периодов стоимость регистрации доменного имени и хостинга;
Дебет 19 Кредит 60
- 4428 руб. (108 + 4320) - отражен НДС со стоимости регистрации доменного имени и хостинга;
Дебет 60 Кредит 51
- 29 028 руб. (708 + 28 320) - оплачены регистрация доменного имени и годовой хостиг;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 4428 руб. - принят к вычету "входной" НДС;
Дебет 04 Кредит 08
- 62 000 руб. - введен в эксплуатацию сайт;
Дебет 20 Кредит 97
- 2050 руб. (24 600 руб. : 12 мес.) - списана 1/12 годовой стоимости регистрации доменного имени и хостинговых услуг.

В налоговом учете первоначальная стоимость сайта также составила 62 000 руб.

Сайты, которые стоят больше 10 000 руб., можно амортизировать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования сайта. Как мы уже сказали, регистрировать свое исключительное право на сайт необязательно. Но в этом случае у фирмы не будет документа, в котором было бы указано, сколько прослужит сайт.

Между тем в налоговом учете важно, чтобы такой документ был. Иначе сайт придется амортизировать в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Чтобы этого избежать, достаточно прописать срок полезного использования в договоре с компанией-разработчиком или в техническом задании для работников фирмы, которые будут создавать сайт. Этот же документ будет основанием для того, чтобы и в бухучете установить такой же срок полезного использования сайта, как и для целей налогообложения. Ведь пункт 17 ПБУ 14/2000 позволяет амортизировать нематериальные активы в течение ожидаемого срока их эксплуатации.

Амортизировать сайт лучше линейным методом. В таком случае суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут совпадать.

Пример 1 (продолжение)

В техническом задании на создание сайта ЗАО "Система" прописано, что он будет использоваться в течение трех лет. Бухгалтер решил и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислять амортизацию по сайту линейным методом. В январе 2005 года ЗАО "Система" заплатило за перерасход трафика 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).

Бухгалтер сделал в этом месяце такие проводки:
Дебет 20 Кредит 05
- 1722,22 руб. (62 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - начислена амортизация по сайту;
Дебет 20 Кредит 97
- 2050 руб. (24 600 руб. : 12 мес.) - списана 1/12 годовой стоимости регистрации доменного имени и хостинговых услуг;
Дебет 20 Кредит 60
- 200 руб. (236 - 36) - списаны средства, начисленные за перерасход трафика;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 руб. - оплачен перерасход трафика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 36 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

В налоговом учете бухгалтер также списал на расходы 1922,22 руб. (1722,22 + 200).

Бывает, что фирме нет нужды размещать в Интернете сложный и дорогостоящий сайт с массой информации и полезных для клиентов функций. Разработка же обычной рекламно-информационной веб-странички обходится, как правило, в 3000-9000 руб. Но если первоначальная стоимость сайта окажется меньше 10 000 руб., то в налоговом учете ее можно списать в уменьшение прибыли в том месяце, в котором сайт начали эксплуатировать. Это прописано в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском же учете такого правила нет. Там исключительные права на компьютерные программы нужно амортизировать независимо от их стоимости. Конечно, это неудобно, поскольку в результате в бухучете образуются налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). Однако игнорировать бухгалтерские правила в данном случае не стоит. Ведь иначе налоговики могут оштрафовать фирму за "грубое нарушение правил учета доходов и расходов" по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

ООО "Ракета" в декабре 2004 года приобрело исключительные права на сайт в Интернете. Покупка обошлась в 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). Соответственно первоначальная стоимость сайта составила 7000 руб. (8260 - 1260).

В налоговом учете бухгалтер в декабре списал эту сумму на прочие расходы. В бухучете же он сделал такую проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77
- 1680 руб. (7000 руб. x 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

В договоре с разработчиком сайта сказано, что срок его полезного использования составляет два года. Начиная с января 2005 года бухгалтер начисляет в бухгалтерском учете амортизацию по сайту линейным методом. При этом он ежемесячно делает в учете такие записи:
Дебет 20 Кредит 05
- 291,67 руб. (7000 руб. : 2 года : 12 мес.) - начислена амортизация по сайту;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 70 руб. (291,67 руб. x 24%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда предприятие получает от владельца исключительных прав на сайт (как правило, это разработчик) только лишь право использовать его в своей деятельности.

Как мы уже сказали, в таком случае в состав нематериальных активов сайт включать не нужно. Вместо этого его стоимость списывают на текущие расходы. Однако сделать это в том периоде, в котором сайт куплен, можно лишь в том случае, если ни в договоре с разработчиком, ни в каком-либо ином документе не указано, на какой срок фирма получила право пользоваться сайтом. С этим согласны и чиновники (см. письмо Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62). Другое дело, что такой вывод следует из Налогового кодекса РФ. Тем не менее и в бухучете можно действовать по тем же правилам. А чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговиков, стоит указать в учетной политике, что в бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы, на которую у фирмы нет исключительных прав, списывается на расходы в том периоде, в котором данную программу начали эксплуатировать. Обосновать это можно тем, что стремительное развитие компьютерных технологий не позволяет использовать определенную версию программного продукта в течение длительного времени.

Сам же сайт надо учитывать за балансом - на любом из незадействованных счетов. Например, на счете 012 "Право на использование сайта". Таковы требования пункта 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).

Пример 3

ЗАО "Маяк" в декабре 2004 года купило за 23 600 руб. (в том числен НДС - 3600 руб.) право на использование сайта. Владелец исключительных прав на сайт срок его использования не ограничил.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:
Дебет 012
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтен сайт, полученный в пользование;
Дебет 20 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - получено право на использование сайта;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 23 600 руб. - оплачено право на использование сайта;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете стоимость сайта (20 000 руб.) также полностью списана на расходы в декабре 2004 года.

Несколько хуже обстоят дела, когда в договоре с владельцем исключительных прав на сайт сказано, что его можно использовать лишь определенное время. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость сайта надо отнести на расходы будущих периодов. А затем равномерно списывать в уменьшение прибыли в течение того срока, на который получены неисключительные права.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 3. Но предположим, что правообладатель ограничил срок пользования сайтом двумя годами.

Бухгалтер ЗАО "Маяк" сделал в декабре 2004 года такие проводки:
Дебет 012
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтен сайт, полученный в пользование на два года;
Дебет 97 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - получен сайт в пользование на два года;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. - отражен "входной" НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 23 600 руб. - оплачен сайт;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС.

Ежемесячно с декабря 2004 года по ноябрь 2006 года включительно бухгалтер будет списывать стоимость сайта такой проводкой:
Дебет 20 Кредит 97
- 833,33 руб. (20 000 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть стоимости сайта.

В налоговом учете также ежемесячно - с декабря 2004 года по ноябрь 2006 года - на прочие расходы будет списываться по 833,33 руб.

К.С. Каляев, эксперт журнала "Главбух"
В.Г. Крючков, руководитель отдела общего аудита ООО "АС-АУДИТ"
"Главбух", N 23, декабрь 2004 г.

Дата публикации: 30.11.2006

Другие статьи

19
'08
апреля
Десять советов по созданию главной страницы сайта

Главная страница - это лицо сайта и отправная точка, на которую приходится большинство визитов пользователей. Улучшение Вашей заглавной (домашней) страницы увеличивает деловую значимость всего сайта, так что использование «10 лучших советов для главной страницы» - это хорошее вложение.

29
'06
ноября
Для бухгалтера. Захотелось свой сайт?

Сейчас сложно представить бизнес без Интернета. Переписка с контрагентами по электронной почте, проведение банковских платежей в системе клиент-банк-все это происходит посредством электронных каналов связи. А уж иметь собственный сайт стало просто необходимостью. При обычной системе налогообложения затраты на Интернет можно списать без проблем. А как быть, если организация работает на упрощенной системе налогообложения? Ведь этот спецрежим диктует свои правила игры.

19
'08
апреля
13.5 причин, как (не) нужно делать сайт

Создайте посетителям максимальный комфорт например раскрыв страницу на весь экран (скрыв и таскбар) и отключив лишние кнопки мыши (левую и правую), пущай отдыхают пока флэш грузится... уверяю вас, пользователи захотят испытать это снова и снова...

19
'06
ноября
Баннерные сети. Как выбрать баннерную сеть

Статья, посвященная баннерам и баннерным сетям.

Все статьи
Наши Клиенты